Excluem-se diferentes métodos de contabilização de concentrações empresariais e dos possíveis efeitos colaterais na respectiva consolidação.
Apresentação das demonstrações financeiras individuais da empresa-mãe
A valorização do investimento em subsidiárias ocorre pelo método da equivalência patrimonial (é um método de consolidação), a não ser que existam impedimentos à transposição de capitais para a empresa detentora (neste caso, obrigatoriamente deve ser utilizado o método do custo).
Como se efectua a consolidação de contas?
Simplesmente são utilizados procedimentos que permitem a apresentação das demonstrações financeiras do grupo (empresa mãe e subsidiária) como se se tratasse apenas de uma única entidade.
Que procedimentos são utilizados na consolidação?
Essencialmente eliminam-se todos os saldos, transacções, rendimentos e ganhos ou perdas ocorridas por inerência de operações entre a empresa mãe e subsidiárias (inclusive eventuais resultados reconhecidos nos inventários e demais activos fixos relacionados por operações entre o grupo).
Divulgações
As demonstrações consolidadas, do grupo, devem referir a natureza da relação entre as empresas e eventuais restrições que existam sobre transferências de capitais.
Se porventura existir dispensa de consolidação, a empresa mãe deve referir a base legal da razão inerente a essa dispensa.
Exemplo de aplicação do cálculo da diferença de consolidação
Imagine-se que a sociedade XPTO adquiriu por 500.000 euros (80%) uma participação na sociedade X.
Balanço da sociedade participada X
| Activo (em euros) | Passivo (em euros) |
| Activo tangível: 45.000 |
Capital: 200.000 |
| Inventários: 300.000 | Reservas: 150.000 |
| Dívidas terceiros: 140.000 | Dívidas a terceiros: 145.000 |
| Caixa: 10.000 | |
| Total do activo: 495.000 | Total Capital próprio e passivo: 495.000 |
Justos valores da sociedade participada X
Activo intangível: 50.000 euros;
Activo tangível: 100.000 euros;
Inventários: 300.000 euros;
Dívidas de terceiros: 140.000 euros;
Caixa: 10.000 euros
Dividas a terceiros : 230.000 euros
Justo valor activos
50.000 + 100.000 +300.000 + 140.000 +10.000 = 600.000 euros
Justo valor dos passivos
230.000 euros
Justo valor dos capitais próprios
600.000 – 230.000 = 370.000 euros
Apuramento da diferença de consolidação
Resolução
Na óptica da empresa XPTO (que detém a participação).
Diferença consolidação = custo aquisição participação - % participação dos justos valores activos e passivos.
Custo aquisição participação: 500.000 euros;
Justo valor capitais próprios: 370.000 euros.
DC = 500.000 – 80% * 370.000 euros = 204.000 euros.
